2026与2027年的测试税率：税制改革试点阶段如何运作
了解2026和2027年的测试税率。测试内容、参与对象以及试点阶段的法律影响。
执行摘要
LC 214/2025 规定了一个为期两年的阶段（2026-2027年），在此期间 CBS 与 IBS 在确定最终税率之前以测试税率运行。对税务律师而言，理解这一试点阶段的法律框架，对于为客户提供咨询、并对联邦税务局（Receita Federal）可能出现的越权行为提出质疑至关重要。Vivian Sampaio 阐释了实验性税率的法律轮廓。
测试税率的法律框架
宪法依据
试点阶段规定于 LC 214/2025 第7条，该条允许 IBS 与 CBS 管理委员会设立为期两年的实验性税率，以收集真实的征收数据。
该阶段的操作细节取决于补充性法规以及管理委员会的行政行为，因此持续的法规跟踪不可或缺。
测试税率的法律性质
测试税率并非仅供说明之用——它们对参与试点的纳税人具有强制性法律效力。这意味着：
- 依据测试税率缴纳 CBS 与 IBS 是强制性的。
- 试点期间产生的抵免有效且可加以利用。
- 关于试点阶段的争讼将依据公共诚信原则进行审查。
资金的分配去向
测试税率产生的收入已根据新制度的规则分配给各州与各市参与基金（FPE/FPM）——不存在为未来调整而进行的隔离或预留。
测试内容
CBS 税率
商品与服务贡献（CBS）正在以为过渡期设定的区间内的税率进行测试。目的在于核查：
- 贡献税基的弹性。
- 课征对各行业的影响。
- 市场对不同税负水平的反应。
实际上，试点旨在于确定永久参考税率之前，对征收、抵免生成与操作执行进行校准。
IBS 税率
商品与服务税（IBS）同样以测试税率运行。测试的方面包括：
- 对内部交易与跨州交易的课征。
- 各州征收情况的表现。
- IBS 与 CBS 在最终价格形成中的相互作用。
就 IBS 而言，重点落在按目的地的分配、各级政府实体之间的对账，以及过渡期内行业影响的衡量。
Split Payment 机制
正在测试的最重要变量之一是 Split Payment 的有效性——即在支付时刻自动分离税额。试点阶段包括：
- 在启用 Split Payment 的测试环境中进行交易。
- 核查自动分离的成功率。
- 分析征收中欠缴的情形。
谁参与试点
选取标准
LC 214/2025 第8条确立了参与试点的标准：
- 营业额： 年度毛收入超过 480 万雷亚尔（R$）的企业。
- 税制： 选择 Lucro Real（实际利润制）或 Lucro Presumido（推定利润制）的企业。
- 战略行业： 由财政部法规界定，以扩大行业数据的收集范围。
- 自愿参与： 企业可通过在联邦税务局（Receita Federal）网站注册自愿申请。
参与者的义务
试点中的企业负有特定义务：
- 开具列明按测试税率计算的 CBS 与 IBS 的税务凭证。
- 向管理委员会提交月度交易报告。
- 对两套制度（旧制与新制）保持分别记账。
- 允许委员会对所收集的数据进行稽查。
参与者的权利
试点参与者同样享有受保护的权利：
- 保证在适应阶段内（在合理参数范围内）不因记账错误而被处罚。
- 有权利用该期间产生的 CBS 与 IBS 抵免。
- 有权在每个财政年度之前获得关于税率变更的清晰信息。
相关法律方面
测试税率的合法性
由补充性法律（LC）创设的税种是否合宪？是的，这符合最高联邦法院（STF）关于以补充性法律创设税种的既定判例。在 LC 所确立区间内的测试税率同样合宪。
合法性原则与税率
核心问题是：由行政行为（管理委员会的规章）确定的税率是否符合合法性原则？
Vivian Sampaio 的立场： 测试税率处于 LC 214/2025 所确立的区间之内，这意味着行政机关有法律空间在这些参数范围内确定税率。不存在对合法性原则的违反，因为补充性法律已经设定了限度。
即便如此，若纳税人认为存在超越法定限度或违背严格合法性的情形，该事项仍可能被诉诸司法。
对该模式的法律批评
有法学家指出对该模式的三点反复出现的批评：
- 设立一个具有税务效力的测试期，可能对法律确定性原则形成张力。
- 缺乏透明的税率调整方法，可能引发关于正当程序的质疑。
- 在没有充分补偿的情况下强制企业参与，可能被主张为过度。
税务律师应了解这些批评，以便为希望就此提出质疑的客户提供咨询。
对争讼的影响
适用测试税率时的错误
如果企业在试点期间适用测试税率时出错，其法律处理如何？
LC 214/2025 规定，善意的错误在试点阶段不产生处罚，但产生补缴义务。律师应指导客户：
- 在任何通知发出之前进行自我纠正。
- 记录所有错误及已作出的更正。
- 保存缴款凭证以及与联邦税务局（Receita Federal）往来的通信记录。
对管理委员会决定的救济
CBS/IBS 管理委员会就税率与试点参与作出的决定是否可提起救济？
救济途径取决于程序性法规以及管理委员会的行政行为，需对行政层面及可能的司法诉讼逐案分析。
试点期间对客户的咨询服务
合同分析
律师应审查客户已签署的合同，核查其中是否包含税率变动条款。没有此类条款的长期合同，在最终税率与测试税率不同时可能引发纠纷。
税务规划
在试点期间，已经可以基于 CBS 与 IBS 的真实数据进行税务规划。律师应：
- 分析每笔交易的实际税负。
- 识别重组业务以减小影响的机会。
- 针对不同的最终税率水平进行情景建模。
或有事项
如果客户收到与试点相关的税务处罚决定，律师应核查：
- 企业是否被正确归类为试点参与者。
- 所适用的税率是否处于该期间所告知的区间之内。
- 联邦税务局（Receita Federal）是否就计算方法指出了任何分歧。
后续步骤
2026-2027年的试点阶段既是数据收集期，也是法律准备期。理解测试税率法律框架的律师，在为客户提供咨询、并预判未来可能演变为争讼的问题方面，处于更有利的位置。
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延伸阅读：
资料来源：LC 214/2025；STF——关于税率合法性的判例；联邦税务局（Receita Federal）——CBS/IBS 管理委员会法规。
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