开设PJ的医生应选择哪种税制

医生属于通过设立公司获益最多的自由职业者之一。当税制选择正确时，每年的税务节省可超过4万雷亚尔。Vivian Sampaio将解释决定最佳选择的各项变量。

为什么医生纷纷设立PJ公司？

答案在于以个人身份取得收入所承担的税负。当医生通过RPA（自雇付款收据）收款时，付款方会就金额预扣11%的IRRF。在全年累计的情况下，IRPF的累进税率表可能使最高收入部分的税率达到27.5%。

作为法人形式经营的专业人士（PJ），医生就营业额纳税，而非就个人收入纳税。在Simples Nacional（简化税制）下，医疗服务的实际税率根据”fator r”（工资支出与营业额之比）在15.5%至22.5%之间波动。在Lucro Presumido（推定利润制）下，税负约为营业额的11.2%，且无需在源头预扣11%。

法人身份为医生带来的税务优势

ISS作为运营成本： 服务税可作为费用扣除。
Pró-labore作为INSS计税基础： 担任股东的医生可确定自己的pró-labore（股东薪酬）并据此缴纳INSS——通常低于以自雇身份缴纳的金额。
利润分配免征所得税： 在Lucro Presumido下，缴纳IRPJ和CSLL后向股东分配利润无需预扣所得税。
可广泛扣除： 设备、继续教育和诊所设施方面的支出均可扣除。

税务规划：实际的年度节省

示例： 一位每月营业额为6万雷亚尔（每年72万雷亚尔）的医生。

以个人身份收款（源头预扣11% IRRF + 年度IRPF）：

已预扣IRRF：约79,200雷亚尔
年度汇算应缴IRPF：约35,000至50,000雷亚尔，视扣除项而定
大致合计：114,000至130,000雷亚尔

作为PJ适用Simples Nacional（fator r > 28%）：

简化税：约16% × 720,000雷亚尔 = 约115,200雷亚尔

作为PJ适用Lucro Presumido：

IRPJ（计税基础32%的15%）：34,560雷亚尔
CSLL（计税基础32%的9%）：20,736雷亚尔
ISS（因市而异，约5%）：36,000雷亚尔
大致合计：91,296雷亚尔 + ISS

当医生权衡pró-labore + 利润分配与通过RPA收款两种方式时，具体差异便会显现。每年进行的规划，正是识别最佳方案的关键。

对比：医生适用Simples Nacional与Lucro Presumido

各税制下税款的实际计算

Simples Nacional — 医疗服务（视配置适用附表III或IV）

fator r具有决定性作用：如果工资支出（pró-labore + 可能的员工）低于营业额的28%，医生将归入税率较高的附表III；高于28%则归入附表IV，其服务税负更重。

Lucro Presumido — 医疗服务

计税基础 = 营业额毛额的32%。

IRPJ：计税基础的15% = 营业额的4.8%
CSLL：计税基础的9% = 营业额的2.88%
ISS：另计，按市级税率（2%至5%）
大致合计：11.2% + ISS

各税制更划算的收入区间

Simples Nacional： 当fator r有利时，建议月营业额不超过6万雷亚尔者采用。
Lucro Presumido： 当Simples中fator r不超过28%时，月营业额自6万雷亚尔起更具优势。
Lucro Real（实际利润制）： 对自雇专业人士而言较为罕见；通常意味着需要有大量可凭证据扣除的支出。

PJ医生的强制性缴款

INSS、IRPF、市级ISS

PJ医生需缴纳：

GPS（社会保障缴费单）： 就所确定的pró-labore，按11%（股东INSS）或20%（选择常规制者）的税率缴纳。
IRPJ与CSLL： 视所选税制而定（Simples或Lucro Presumido）。
ISS： 市级缴款，通常按月缴纳，税率由诊所所在城市确定。

附带义务：SPED、ECF、ECD

SPED Fiscal： 每月向SEFAZ报送税务账簿的义务。
ECF（税务会计记账）： 年度义务，适用于Lucro Real或Lucro Presumido且净资产超过480万雷亚尔的企业。
ECD（数字会计记账）： 年度义务，适用于须保持完整会计记录的企业。
RAIS： 关于员工信息的年度申报（有员工时）。

常见问题

医生可以开具诊所发票吗？

可以。医生通过诊所所在地市政府开具NFSe（电子服务发票）。NFSe取代收据，是证明收入的有效凭证。许多医保计划和医院也要求提供NFSe以便处理付款。

医疗诊所应使用哪个CNAE？

医疗活动最常用的CNAE为：

86.30-5：门诊医疗活动（问诊与诊疗）
86.40-2：辅助生殖诊所活动
86.50-0：其他卫生专业人员活动（各专科）

具体选择取决于专科及实际开展的诊疗项目。

医生通过规划每年能省多少？

视营业额而定。在Vivian Sampaio记录的案例中，对于月营业额5万至15万雷亚尔者，通过变更税制以及规划pró-labore/利润分配，每年的节省介于3万至12万雷亚尔之间。确切数字只有在详细分析后才会显现。

如何开始税务规划

第一步是咨询专门服务于医疗专业人士的会计师——而非通用会计师。fator r、正确的CNAE以及各项附带义务的复杂性，需要专门的知识。

对于已有CNPJ（企业税号）的医生，分析应从复核上一年度的fator r开始。如果工资/营业额之比低于28%，则Simples Nacional可能多收了税款——会计师可评估申请退税。

这种以数字为基础的对比，正是Naprática专栏的编辑主线所在：将税制解释为现金流决策——而非技术性论述——以便专业人士在签署任何公司合同之前评估其影响。

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对于其他自由职业者，路径类似。请参阅如何以自由职业者身份设立公司，了解适用于所有活动的基本规则。

如果你的疑问是如何合法少缴税，请参阅这篇关于税务规划的文章。

对于刚刚起步的自由职业者，在选择税制之前，重要的是了解如何以自由职业者身份设立公司。

对于正在设立公司的自由职业者，请参阅完整的分步指南——税制是最先要做的决定之一。