旧税种退出时间表：PIS、Cofins、IPI、ICMS与ISS
依据LC 214/2025，PIS、Cofins、IPI、ICMS与ISS退出期限的完整表格。每个税种剩余抵免额该如何处理。
执行摘要
LC 214/2025为五个旧税种设定了渐进式退出时间表：PIS、Cofins、IPI、ICMS与ISS。每个税种都有各自的过渡节奏——有些在几年内消失，有些则与新的CBS和IBS长期并存。本指南列出了详细的时间表，以及会计师针对每个正在退出的税种需要采取的行动。
退出概览
PIS — 退出安排
详细时间表
对企业的影响
PIS的退出直接影响那些将PIS抵免额作为税务规划工具的企业。主要变化：
- 投入物上的PIS抵免额正逐步被CBS抵免额取代。
- 持有大额PIS余额、采用Lucro Real（实际利润制）的企业需要重新审视其抵免策略。
剩余PIS抵免额该如何处理
这些抵免额的处理方式取决于过渡法规以及每笔余额的凭证。在实务中，建议：
- 在2027年底之前盘点所有现有的PIS抵免额。
- 在退出之前向Receita Federal（巴西联邦税务局）咨询抵免额的使用方案。
- 考虑对IRPJ和CSLL核算的影响。
Cofins — 退出安排
详细时间表
对企业的影响
Cofins对法人的营业总收入征收，是被CBS取代的主要缴款之一。退出后：
- 取消累积式与非累积式Cofins之间的区别。
- 改为按商品或服务价值征收CBS。
PIS与Cofins在退出中的区别
PIS退出较快，而Cofins遵循类似的时间表，但对使用特殊抵免额的行业（制药业、信息技术业）设有专门的过渡规则。
IPI — 退出安排
详细时间表
受影响最大的行业
IPI的退出直接影响：
- 汽车行业（整车、汽车零部件）。
- 饮料与烟草行业。
- 药品行业（工业化生产的药品）。
- 电子产品。
剩余IPI抵免额该如何处理
这些抵免额的过渡规则取决于适用于各产业链的法规。主要建议：
- 在减征开始之前梳理IPI抵免额的存量。
- 核查在内部经营中使用这些抵免额的可能性。
- 就CBS下的替代抵免机制咨询税务规划意见。
ICMS — 州级渐进
为什么ICMS有所不同
ICMS是州级税——其退出取决于26个州与联邦区之间的协议。因此，其时间表比其他税种更渐进、更复杂。
预估时间表
实际减征比例和补偿机制取决于补充法规以及各联邦实体之间的协调。
对企业的影响
在多个州经营的企业需要：
- 监测其经营所在每个州的立法。
- 在定价时考虑各州税负的差异。
- 按州梳理供应商，以测算过渡的影响。
剩余ICMS抵免额
这些抵免额的转换或使用将取决于各州适用的过渡规则。建议：
- 从2028年起不要积累超出必要的ICMS抵免额。
- 在减征开始之前规划旧抵免额的使用。
- 就每个经营所在州咨询税务顾问。
ISS — 市级渐进
为什么ISS有所不同
ISS是市级税——其被IBS取代的进度因城市而异，取决于各市加入新制度的情况。
预估时间表
受影响最大的服务
- 技术服务（软件、IT）。
- 专业服务（律师、会计师、建筑师）。
- 医疗服务（诊所、检验室）。
- 教育服务（私立学校、补习班）。
剩余ISS抵免额该如何处理
由于ISS属于市级税，过渡需要研读当地立法以及加入新制度的相关法令。主要步骤：
- 确定企业提供服务的市（一个或多个）。
- 查阅有关过渡的具体市级立法。
- 在该市迁移至IBS之前规划ISS抵免额的使用。
咨询用汇总表
会计师在过渡中的角色
会计师有责任在退出的每个阶段为客户提供咨询。Vivian Sampaio建议：
- 至2027年： 对所有旧税种的抵免额进行完整盘点。
- 2028-2030年： 每年审视抵免额使用策略。
- 2031-2033年： 逐步终结已废止税种的附属义务。
后续步骤
同时退出五个税种，是巴西财税史上前所未有的挑战。提前准备并获得专业陪同，对于避免损失已确立的抵免额至关重要。
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延伸阅读：
来源：LC 214/2025；Receita Federal（巴西联邦税务局）——税种退出日历；各州财政厅；市政联合会。
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