服务发票上的 IBS 与 CBS：如何逐步计算
通过完整的数值示例（10,000 雷亚尔服务），学习如何在服务发票上计算 IBS 与 CBS。为会计人员提供的分步指南。
执行摘要
自 2026 年起，巴西的每一项服务都将适用 CBS 与 IBS，以取代 ISS、ICMS-ST、PIS 和 COFINS。对会计人员而言，挑战是双重的：既要理解计算机制，又要知道每种税在电子服务发票（NFS-e）上的位置。在本指南中，Vivian Sampaio 将通过一个 10,000 雷亚尔服务的真实示例，逐步进行讲解。
服务经营中的 CBS 与 IBS 是什么？
在计算之前，值得回顾一下：
- CBS（商品与服务贡献税）： 一种非累计的联邦税，取代 PIS 和 COFINS。其计税基础为服务金额加上提供服务过程中消耗的商品。
- IBS（商品与服务税）： 一种非累计的联邦与州税，取代 ICMS 和 ISS。其计税基础为服务的总金额。
两者均为非累计税种：在每一笔交易中，服务提供方都可以将进项（原材料、商品、外包服务）已缴纳的 CBS/IBS 抵扣，并对销项收取的 CBS/IBS 计提销项税。其结果即为应付或应收的净额。
第一步：确定有效税率
CBS 与 IBS 的名义税率在 2026 年分别为 0.1%，并逐步上调至预估的均衡税率：
但请注意： 有效税率因行业而异，并可能因可用抵扣额的不同而更高或更低。劳动力占比高的服务通常可抵扣额较少。
在我们的示例中，将使用过渡税率（各 0.1%）来演示该机制，随后再展示采用完整税率的计算。
第二步：服务发票的结构
一张典型的 NFS-e 将包含新增字段，以容纳 CBS 与 IBS：
第三步：如何计算 CBS 与 IBS — 10,000 雷亚尔示例
情景： 提供一项价值 10,000.00 雷亚尔的咨询服务。
采用过渡税率的计算（2026 年）：
采用完整税率的计算（2027 年起）：
请注意： NFS-e 的总金额会增加，因为 CBS + IBS 不仅取代了 ISS，还取代了 PIS 和 COFINS（此前由服务提供方缴纳）——也就是说，服务的总成本会上升。
第四步：抵扣如何运作
CBS/IBS 相对于旧税种的最大差异在于广泛的抵扣。
含抵扣的完整示例：
XPTO 公司是一家咨询公司，在提供服务的过程中支付了以下费用（已包含 CBS/IBS）：
- 办公室租金：3,000 雷亚尔
- 软件托管：500 雷亚尔
- 会计咨询：800 雷亚尔
抵扣如何运作：
费用（进项）已缴纳的 CBS/IBS 可以抵扣对收入（销项）收取的 CBS/IBS。
结果： 该公司无需缴纳 20 雷亚尔的 CBS+IBS，仅需缴纳 14 雷亚尔——剩余的 6 雷亚尔为可在未来交易中使用的抵扣额。
第五步：在 NFS-e 上何处填写 CBS 与 IBS
NFS-e 将被重新设计以容纳新税种。在结构上，每种税都将拥有各自的字段：
重要提示： “ISS” 字段将消失。如存在税收替代（ST），其标示机制将有所不同——目前仍在制定法规中。
第六步：Split Payment 制度 — 何时由服务接受方代缴
在某些 B2B 经营模式中，服务接受方负责代缴税款——即所谓的 Split Payment。
示例： ABC 公司（接受方）向 XPTO 委托咨询服务。
- XPTO 开具一张金额为 10,000 雷亚尔 + CBS + IBS 的 NFS-e
- ABC 在收到 NFS-e 时，代扣 CBS 与 IBS，并直接上缴税务机关
- XPTO 仅收到服务金额（10,000 雷亚尔）——不含 CBS/IBS
为何要这样做？ 为了防止逃税——接受方通常是规模更大的公司，其财务能力和 合规（compliance） 水平高于服务提供方。
在实践中如何呈现：
会计人员实用清单
- 确定适用于该行业的 CBS/IBS 有效税率
- 梳理进项（商品、服务、运营成本）上可用的抵扣额
- 配置 ERP/NFe 系统，以开具带有新增 CBS 与 IBS 字段的 NFS-e
- 审查与客户和供应商的合同，纳入 Split Payment 条款
- 培训团队区分各项金额，不将 CBS/IBS 与其他税种混淆
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