巴西税制改革与所得税：所得税（IR）将发生哪些变化
了解巴西税制改革（CBS/IBS）如何与所得税（IR）相互作用，企业所得税（IRPJ）和社会净利润贡献（CSLL）将有何变化，以及是否会出现统一的计税基础。
执行摘要
巴西税制改革集中于消费税（ISS、ICMS、PIS、COFINS），但企业所得税（IRPJ与CSLL）也会受到一些附带性的变化，同时还存在关于新的CBS/IBS结构如何与所得税（IR）相协调的讨论。在本指南中，Vivian Sampaio 将说明哪些内容确实发生了变化、哪些保持不变，以及财务经理仍需关注哪些要点。
税制改革已经处理了什么，又搁置了什么
LC 214/2025（税制改革）侧重于替代以下税种：
LC 214/2025 未予修改的内容：
- IRPJ（企业所得税）
- CSLL（社会净利润贡献）
- IOF（金融操作税）
- ITCMD、ITBI（州/市级财产税）
CBS与IBS如何与所得税（IR）相互作用
所得税计税基础——哪些计入、哪些剔除
财务经理最大的疑问是：作为CBS和IBS缴纳的金额是否可在所得税（IR）中抵扣？
简短的回答是：可以，但有具体条件。
CBS和IBS按交易金额征收——这与过去的PIS和COFINS一样。税收可抵扣性规则遵循相同的逻辑：
- 在营业费用中缴纳的CBS和IBS → 可作为营业成本或费用抵扣
- 在固定资产中缴纳的CBS和IBS → 计入取得成本（不立即抵扣）
实务示例：
抵免与所得税基础
一个关键点：CBS和IBS的抵免不影响IRPJ/CSLL的计税基础。
- 这些抵免属于资产性项目——在资产中以“待计提税收抵免”入账
- 只有在实际使用（抵销）或实现（出售）时才会影响所得税
- 如果一家企业拥有100万雷亚尔的CBS/IBS抵免，在这些抵免被使用之前，并不会减少其应税利润
IRPJ/CSLL的实际变化
LC 214/2025 没有直接改变IRPJ和CSLL的结构，但新的CBS/IBS局面要求在以下几个方面给予关注：
1. IRPJ基本税率
目前，IRPJ的税率为15%，并对年利润超过24万雷亚尔的部分加征10%。截至本指南撰写之时，IRPJ的税率表保持不变。
2. 自有资本利息（JCP）
JCP是一种企业可以在享受税收抵扣的情况下向股东支付报酬的工具。改革可能会改变其限额，但目前尚无定论。
3. 行业性税收减免的限制
部分所得税减免（Simples Nacional（简化税制）、特定税制）将在新的CBS+IBS体系下重新评估。这可能影响目前依赖所得税优惠的行业。
统一计税基础：梦想还是现实？
改革的承诺之一是建立“单一计税基础”——一个所有税种都按同一计税基础征收的体系，从而消除重复征税和累积征税。
在实践中：
- CBS和IBS使用与所得税不同的计税基础 ——CBS/IBS按交易金额（收入）征收；所得税按利润征收。
- 不存在计税基础的统一 ——至少在改革的现阶段如此。
财务经理应如何准备
短期（2026年）
- 分开分析 ——无论CBS/IBS如何，IRPJ/CSLL仍按利润计算
- 审查成本 ——确保CBS/IBS被正确归类为营业成本
- 更新SPED ——记账系统将需要为CBS和IBS增设新的字段
- **评估对财务契约（covenants）的影响 ——使用EBIT或类似指标的融资合同可能需要修订
中期
- 关注所得税的变化 ——如果改革进入第二阶段，IRPJ可能会有变动
- 审查资本结构 ——JCP、股息与CBS/IBS之间的相互作用可能改变最优结构
- 税务规划 ——需要在新税种的背景下重新审视Lucro Real（实际利润制）与Lucro Presumido（推定利润制）之间的组合
所得税中保持不变的内容
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延伸阅读：
- 2026年税制改革：完整指南
- CBS：它是什么以及如何替代PIS/Cofins
- IBS：它是什么以及如何替代ICMS和ISS
- 改革中的自然人与法人对比 ——税制改革如何影响自然人与法人之间的选择。
- 面向过渡期的税务规划 ——安全度过并存期的策略。
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