并行过渡期：如何同时应对旧税制与新税制
如何在旧税种与新的 IBS/CBS 系统并存的过渡期内开展业务。面向会计师的实务案例。
内容摘要
LC 214/2025 设立了一个并行过渡期，企业在此期间需要同时应对旧税种（PIS、Cofins、ICMS、IPI、ISS）和新税种（CBS、IBS）。对会计师而言，这意味着一项前所未有的双重账务记录挑战——同时也是更具策略性地为客户提供咨询的机会。Vivian Sampaio 解释了这种并行运作的机制，以及专业人士需要掌握的内容。
什么是并行过渡期
为什么会有并行期
并行过渡并非巴西税制改革的设计缺陷，而是一种现实需要。由于所有旧税种无法在一夜之间被取代，立法者设置了若干时间窗口：部分业务仍适用旧制度，而另一部分业务已开始遵循新系统。
官方期限
官方规定的并行过渡期为 2026 年至 2033 年，强度逐步变化：
- 2026-2027： 并行仅限于 CBS/IBS 试点——大多数业务仍处于旧制度之下。
- 2028-2030： 随着 PIS/Cofins 开始逐步取消，并行范围扩大。
- 2031-2033： 剩余并行阶段，直至旧税种被完全废止。
实务中如何运作
双重账务：新的常态
为处于过渡期企业提供服务的会计师，需要掌握双重账务——也就是同时维护两套税务记账分录。
实务案例： 一家在 2027 年于圣保罗州销售商品的贸易公司需要：
- 在自身销售业务中登记 CBS 和 IBS（新系统）。
- 在跨州业务中登记 ICMS（旧系统仍然有效）。
- 为未纳入试点的业务登记 PIS 和 Cofins（旧系统）。
所有这些都要同时进行，在某些情况下甚至是针对同一笔交易。
使用两种”语言”的税务凭证
自 2026 年起开具的电子发票开始包含针对 CBS 和 IBS 的专门字段。但尚未迁移业务的凭证仍沿用旧结构（PIS、Cofins、ICMS）。
会计师需要懂得阅读和解读这两种格式——并确保客户不会因记账失误而损失抵免。
并行期的具体规则
州内业务与跨州业务
具体的迁移时间表会因业务类型、补充法规以及在各阶段规范过渡的相关法令而有所不同。
过渡期内的税收抵免
并行过渡期中最复杂的问题之一是税收抵免的处理。主要有三种情形：
- 旧税种的抵免：在税种被废止时尚未使用——该如何处理？
- CBS/IBS 抵免：在试点期间产生但尚未使用——是否可以转移？
- 混合抵免：当同一笔业务在两套系统中都产生抵免时。
实务案例： 一家家具厂在 2027 年向选择适用 Simples Nacional（简化税制）的供应商采购原材料，可能会遇到该笔采购在各制度下产生不同效果的情形，因而需要在使用抵免前完成单据与税务的核对。
如何在过渡期为客户提供咨询
第 1 步：梳理客户的业务结构
并非每个客户都会有相同的并行体验。仅在单一州内经营的企业，其复杂程度低于有跨州业务的企业。
- 按类型对业务进行分类（州内、跨州、出口、服务）。
- 识别哪些业务已纳入试点，哪些仍处于旧系统。
- 计算各类业务在总收入中的占比。
第 2 步：审查内部流程
会计师应帮助客户建立内部程序，确保没有任何业务漏掉正确的账务记录。
- 制定核对清单，识别每笔交易适用的税制。
- 为进项税务凭证设定验证流程。
- 确定两套系统之间核对的周期。
第 3 步：测算财务影响
在并行过渡期内，随着系统的调整，实际税负可能会发生变化。会计师需要：
- 模拟测试税率的不同变动情形。
- 计算对产品和服务最终价格的影响。
- 预测对现金流的影响。
真实案例：处于过渡期的科技公司
背景
一家软件公司（Lucro Real，实际利润制，年营业额为 1,200 万雷亚尔）有以下业务：
- 向多个州的客户销售软件许可（跨州业务）。
- 提供实施与支持服务（科技服务）。
- 向选择适用 Simples Nacional（简化税制）的供应商采购投入品。
挑战
自 2028 年起，该公司需要：
- 就许可销售登记 CBS 和 IBS（新系统）。
- 就跨州业务登记 ICMS（处于过渡中的旧系统）。
- 就实施服务登记 ISS（与 CBS/IBS 并存的旧系统）。
- 为未纳入试点的业务登记 PIS 和 Cofins（旧系统）。
- 确保投入品采购能在两套系统中产生可用的抵免。
解决方案
会计师实施了：
- 一套按各税种配置专门模块的 ERP 系统。
- 为各税制设置独立成本中心的会计科目表。
- 系统之间的月度核对报告。
- 季度财务影响预测。
应避免的陷阱
1. 不要混淆分录
为了”简化”而将两套系统的分录混在一起的诱惑，会引发与联邦税务局（Receita Federal）的问题，并导致抵免损失。
2. 不要忽视旧的附属义务
在新系统处于实施阶段时，旧系统的各项义务仍然有效——未履行所对应的处罚同样有效。
3. 不要留下没有单据的抵免
没有单据支持的 CBS 和 IBS 抵免不会被联邦税务局（Receita Federal）认可。每一笔抵免都需要来源凭证。
4. 不要以为并行期在 2033 年就结束
对某些业务而言，并行期可能会延续至 2033 年之后，具体取决于仍在进行中的争议以及行政或司法上诉。
后续步骤
并行过渡期对会计师和财务经理而言是一项重大的运营挑战。提前准备是最佳策略——拖到最后一刻才适应的人，往往会犯下代价高昂的错误。
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延伸阅读：
资料来源：LC 214/2025；联邦税务局（Receita Federal）——税务系统并行手册；CBS/IBS 试点手册。
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