ITCMD en la Reforma Tributaria: Qué Cambia en el Impuesto sobre Herencia y Donación
Entiende cómo el ITCMD se verá afectado por la reforma tributaria, qué cambios esperan a los abogados tributaristas y cómo es su interacción con CBS/IBS.
Resumen Ejecutivo
El ITCMD (impuesto sobre la transmisión por causa de muerte y donación) es un impuesto estatal que no fue modificado directamente por la LC 214/2025, pero la Reforma Tributaria trae consecuencias indirectas relevantes para la planificación patrimonial y sucesoria. Vivian Sampaio explica qué cambia, qué permanece y cómo orientar a los clientes a la luz del nuevo escenario.
Qué Es el ITCMD y Quién lo Recauda
El ITCMD recae sobre:
- Transmisión “Causa Mortis” — transferencia de bienes por el fallecimiento del titular
- Donación — transferencia gratuita de bienes o derechos, incluso en vida
Competencia: Estados y Distrito Federal (gobiernos estatales).
Problema recurrente: Cada estado tiene su propia legislación, lo que genera distorsiones significativas, especialmente en donaciones y herencias que involucran bienes en diferentes estados.
Qué Cambió la Reforma Tributaria (y Qué No Cambió)
Lo Que NO Cambió
La LC 214/2025 no alteró directamente:
- La competencia del ITCMD (permanece estatal)
- La naturaleza del impuesto (estatal, no transferido a CBS/IBS)
- Las alícuotas vigentes (que varían por estado)
- Las exenciones existentes
Lo Que Cambió Indirectamente
La creación del CBS y del IBS altera la estructura de precios de bienes y servicios, lo que impacta indirectamente al ITCMD:
1. Valor de los bienes en herencia y donación
Como CBS / IBS / Impuesto Selectivo recaen sobre la transacción de bienes y servicios, el valor de mercado de los activos puede sufrir ajustes. Un inmueble adquirido tras la reforma tendrá un precio que refleja el CBS/IBS pagado en la construcción/comercialización — esto puede alterar la base de cálculo del ITCMD.
2. Planificación patrimonial más compleja
Con CBS/IBS en el escenario, la estructura ideal de las sociedades holding familiares puede cambiar. Activos que antes era ventajoso tener a través de una persona jurídica pueden perder atractivo si el costo tributario total (IRPJ + CSLL + CBS + IBS) supera el beneficio de gestión.
3. Posible uniformización de alícuotas en el debate federativo
Hay debates en el ámbito federativo sobre la armonización de las alícuotas estatales del ITCMD, pero aún no hay proyecto aprobado.
Estructura Actual del ITCMD — Cómo Funciona
Alícuotas
No hay una alícuota federal uniforme. Cada estado define sus propias tasas. Rangos típicos:
Observación: Algunos estados tienen alícuotas progresivas basadas en el valor de la transmisión; otros tienen una alícuota fija.
Base de Cálculo
- Causa Mortis: Valor de mercado de los bienes en la fecha de apertura de la sucesión
- Donación: Valor de mercado del bien o derecho en la fecha de la donación
Exenciones
Generalmente:
- Pequeñas cantidades de dinero (definidas por cada estado)
- Bienes de bajo valor
- Donaciones a entidades benéficas (dependiendo del estado)
Ejemplo Práctico: Planificación Sucesoria con ITCMD
Escenario: El Sr. João, de 68 años, posee:
- 1 inmueble urbano por valor de R$ 2.000.000
- Participación en 2 empresas (R$ 3.000.000)
- Inversiones financieras: R$ 1.000.000
- Patrimonio total: R$ 6.000.000
Opciones de planificación:
Opción 1: Donación en vida con usufructo
- Dona el inmueble a los hijos, pero retiene el usufructo (derecho de usar y disfrutar del bien)
- El ITCMD recae sobre el valor de la nuda propiedad (no sobre el valor total)
- Al fallecer, no hay transmisión del inmueble (ya fue transferido)
Problema actual: La valoración del “valor de la nuda propiedad” frente al “valor del usufructo” varía enormemente entre estados, generando litigios.
Opción 2: Sociedad Holding Patrimonial
- Constituye una persona jurídica para tener el patrimonio
- Transfiere las cuotas a los herederos mediante donación
- El ITCMD recae sobre el valor de las cuotas
Impacto de la reforma: Si la carga tributaria total (IRPJ + CSLL + CBS + IBS) sobre la holding es superior a la carga sobre la persona física, la planificación puede perder atractivo.
Recomendación práctica: Antes de constituir holdings, evaluar el costo total de mantenimiento de la persona jurídica (CBS/IBS sobre los ingresos, IRPJ/CSLL sobre las utilidades distribuidas) frente al ahorro de ITCMD.
ITCMD y CBS/IBS — la interacción
Un punto que merece atención es la interacción entre el ITCMD y el CBS/IBS.
En la adquisición de bienes en vida
Si una persona adquiere un bien y posteriormente lo dona:
- En la compra original: pagó CBS/IBS (en su momento, tributo sobre el consumo)
- En la donación: el ITCMD recae sobre el valor de mercado actual — que ya incluye el CBS/IBS pagado
Resultado: Posible doble tributación no deseada — el mismo bien se grava primero en la adquisición (vía CBS/IBS) y luego en la transferencia (vía ITCMD).
Discusión teórica: Hay discusión doctrinal sobre una eventual deducción del valor del CBS/IBS de la base del ITCMD, pero el tema aún depende de una previsión legal expresa.
En la sucesión “Causa Mortis”
Heredar un bien adquirido tras la reforma significa que el bien arrastra el CBS/IBS pagado. Nuevamente, si no hay mecanismo de acreditamiento o deducción, habrá cumulatividad económica.
Puntos de Atención para el Abogado Tributarista
- Revisión de estructuras existentes — las holdings constituidas bajo el sistema antiguo pueden necesitar una reevaluación
- Monitoreo de la legislación estatal — los estados pueden actualizar sus leyes de ITCMD para armonizar con la reforma
- Timing de las donaciones — cuanto antes mejor, pero es necesario evaluar si el costo de mantener el patrimonio en una persona jurídica compensa
- Documentación — garantizar que todas las valoraciones de bienes estén bien fundamentadas para evitar fiscalizaciones
- Contratos privados (de gaveta) — la reforma puede motivar revisiones de contratos de compra con reserva de dominio o enajenación fiduciaria
Previsiones para el Futuro del ITCMD
- Posible federalización del ITCMD (similar a la propuesta de federalización del ICMS de hace años)
- Alícuotas más armonizadas entre estados
- Posible mecanismo de deducción del CBS/IBS de la base del ITCMD
- Integración con declaraciones patrimoniales más estructuradas, según la evolución normativa
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